会计常见的作假手法解密-第17章
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2、 将法定财产重估增值，接受捐赠的资产等记入〃营业外收入〃、〃其他业务收入〃等帐户。
3、 截留接受捐赠的资产作为小金库，用于不合理的开支，或计入应付福利费，用于发放职工福利。
4、 将法定财产重估减值冲减资本公积，而不是作为〃营业外支出〃处理。有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准，自行组织安排财产重估，将评估增值作为资本公积。
5、 企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。
如有些企业将资产盘盈作为资本公积，或将对外投资作为资本公积，或将汇兑损益作为资本公积。
6、 有些企业在不符合增资条件，未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本；有些企业竞将资本公积挪作他用，用于集体或职工福利。
（三） 余公积反映企业按国家规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积，任意盈余公积和公益金。
盈余公积主要是用于扩大企业的生产规模，增强企业的经济实力，应付各种风险或弥补以后年度发生的亏损，按照法定程序转增资本等，公益金是企业从税后利润中提取的用于企业职工集体福利的积累性资金，是企业所有者权益的一部分。
盈余公积常见作假手法主要有：
1、 有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积，常见的做法有将无法支付的应付帐款计入盈余公积；将资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积。
2、 提取的顺序和基数不正确。按现行制度规定，盈余公积应在税后利润弥补以前年度亏损，扣除没收财产的损失、支付滞纳金和罚款后的余额提取。
3、 列支的渠道不正确，有些企业直接从成本费用中提取。
4、根据现行财务制度和有关法律的规定，盈余公积中的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于：
① 弥补亏损；
② 转增资本或特殊情况下用于分配股利，但转增资本或分配股利后法定盈余公积不得低于注册资本的25％，分配股利的比例不得超过股票面值的6％，盈余公积中的公益金主要用于集体福利设施，但有些企业使用的审批手续不全，不符合国家规定的条件；将盈余公积挪作他用，用于发放奖金，用于弥补超支的应付福利费等。
（四） 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润
未分配利润包括两层意思：① 留待以后年度处理的利润；② 未指定特定用途的利润。
未分配利润的真实与否直接与利润的形成和利润的分配有着直接关系。其作假方式主要有：
1、 有些企业将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润以逃避所得税款；有些企业通过多计费用少计收益的方式，使未分配利润的会计信息失真；也有些企业虚夸利润，故意多计收入少计费用，多计未分配利润，造成未分配利润的信息失真。
2、 有些企业不经过企业权力机构的批准就分配利润，有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，损害投资者的利益。
二、 所有者权益业务处理作假的方式有：
1、 接受财产捐赠，记入当期损益
企业将地方政府、社会团体或个人以及海外团体或个人赠予的财产，记入当期损益，虚增利润，减少所有者权益。企业接受捐赠的现金或实物时，应按实际接受的捐赠款或实物价格记入〃资本公积〃科目。而有些企业却视为盈利记入了〃营业外收入〃，虚增了当期利润。
如：某企业A效益较高，向另一企业B进行现金捐赠300000元，B企业收到捐赠时，直接记入〃营业外收入〃，虚增当期损益。
2、 投资额低于帐面价值的差额，冲减资本公积
企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于帐面价值时，其差额企业应作为当期损益处理，有些企业却直接冲〃资本公积〃减少了所有者权益，虚增了利润。
如：某公司以库存商品对另一公司进行投资，帐面原价1；000；000元，计税价1；200；000元，增值税税率17％，但投资确认的价值为800；000元，公司为了调整利润，将本应进入营业外支出科目记入了〃资本公积〃科目，即：
借：长期投资800；000
资本公积404；000
贷：库存商品1；000；000
应交税金……应交增值税204；000
3、 对外投资评估价值高于帐面价值的差额，列入当期损益
企业以商品或固定资产作价投资时，当评估价高于帐面价值时，企业本应计入〃资本公积〃科目核算，但企业直接计入〃营业外收入〃，虚增当期利润。
如：A企业向B企业投入一台大型设备，设备原值800；000元，累计折旧600；000元，评估确认价为300；000元，企业为了完成利润指标直接将本应计入〃资本公积〃核算的科目，记入了〃营业外收入〃科目，会计分录为：
借：长期投资300；000
累计折旧600；000
贷：固定资产800；000
营业外收入100；000
4、 溢价发行股票，按实收金额汇入股本
企业溢价发行股票时，股本应按股票面值登记入帐，其差额部分应记入〃资本公积……股权溢价〃。有些企业混淆了法定资本的界限，将实收金额借记〃银行存款〃贷记〃股本〃进行核算。
如：某股份有限公司发行面值为1000元的股票20；000股，每股以1100元的价格发行，收到价款存入银行，公司的会计处理：借：银行存款22；000；000，贷：股本22；000；000元。
5、 内部职工发放现金股利，挤列费用
企业内部职工购买职工股，在发给职工现金股利时，通过应付工资挤入费用。企业分配股利应在税后利润分配中列支，但企业在利润分配中计提应付股利，实际支付时不冲减应付股利，而是通过〃应付工资〃在费用中列支，使应付股利挂帐，便乘机转入〃小金库〃。
如：某股份有限公司发行普通股票10000股，每股面值1000元，企业1995年1月按每股130元价格向股东分配上年的股利，企业作了借记〃营业费用〃，贷记〃应付工资〃的帐务处理，发放时借记应付工资； 贷记：现金，将职工应分的股利全部挤入费用，从而将虚挂的应付股利转入〃小金库〃以备非法支出。
第十五章利润方面常用的作假手法
利润是企业在一定期间所获得的经营成果。企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。其计算公式为：
利润总额=营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收入…营业外支出；
营业利润=主营业务利润＋其他业务利润…存货跌价损失…营业利润…管理费用…财务费用；
主营业务利润=主营业务收入…主营业务成本…销售折扣与转让…主营业务税金及附加；
其他业务利润=其他业务收入…其他业务支出。
投资净收益是投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括股利和债券利息，对外投资分得的利润，按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额以及投资到期收回或中途转让取得款项高于帐面价值的差额。投资损失包括按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额，以及收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额。
补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。营业外收入包括：罚款收入、固定资产的盘盈和出售净收益，因债权人原因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失。职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失、赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。
利润常发生的舞弊主要涉及营业收入、营业成本、营业税金、投资收益、投资损失、营业外收入、营业外支出等业务。关于营业收入、营业成本和营业税金等常发生的舞弊，譬如：虚列产品和其他销售收入调节利润，虚列销售成本和费用调节利润等，前面章节已用阐述。本章重点放在揭示投资收益、投资损失、营业外收支等业务事项的舞弊行为。
1、 虚列收入，调整利润
企业财务人员受上级领导指示，对已实现的收入不按现行财务会计制度的规定进行帐务处理。企业领导人为了私利，授意会计人员虚增利润，造成企业虚盈实亏；有的企业谋求团体利益，虚增、虚减、转移或截留利润；有些效益较好的企业为了偷逃税款，对已实现的收入不作销售处理：一是虚挂往来；二是不入帐或跨期入帐，既逃交了税金，又达到隐匿利润的目的。
如：某企业领导对市场看好，产品畅销，效益较好。企业领导为了控制利润增长幅度，指使财务人员将本年300万销售收入不入帐，500万销售收入虚挂往来。使企业利润虚减了200万元（令相应的销售成本计600万元），从而偷漏了所得税和增值税。
2、 虚转成本，调整利润
有的企业管理混乱，财务部门受领导指意，人为地增加或减少销售成本，造成利润虚增或虚减。财务管理制度不健全，库存帐没有设，每笔业务和成本结转都是通过计划利润来作相应的调整。
如：某外企，库存帐没有设，为了贷款，报表上必须得稍有盈余，为了将利润控制在200万元，领导便授意将销售成本随意减少500万元，结果导致企业有500万元的销售成本未转销，使利润虚增500万元。
3、 转移股利收入，挂往来帐
投资企业收到被投资企业发放的股利，应作为投资收益下帐。有的企业为了截留分得的股利，将股利不作投资收益处理，而计入其他〃应付帐款〃。
如：1993年1月1日，A公司购入B公司面值为100元的普通股15000股，另支付手续费8000元。年终收到分得的股利65000元。A公司将取得的股利直�
